4.6.Fatura vb Belgenin Yurt Dışı Mukimi Müşteri Adına Düzenlenmesi
Hizmet ihracı sebebiyle KDV istisnası uygulamasında da kurumlar vergisi indirimi uygulamasında da hizmet bitiminde fatura mutlaka yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir. Yurt dışındaki müşteri, yurt dışında mukim olan Türkiye’deki yerleşik olmayan gerçek veya tüzel kişidir. İki önceki bölümde bu gerçek kişilerin kimler olup olmayacağı konusunda ayrıntılı bilgi verilmişti.
“Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yukarıda özellikleri açıklanan yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerekmektedir.”
Sağlık hizmetleriyle ilgili özel bir durum KDV Genel Tebliği’nde,
“Sağlık alanında faaliyette bulunan şirketlerin ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimden faydalanılabilecektir.”
şeklinde düzenlenmiştir. Yine sağlık hizmetlerinde konuyla ilgili bir özelge de aşağıdaki gibidir:
“Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere verilen sağlık hizmetlerine ilişkin düzenlenen fatura, (doğrudan yabancı kişi adına düzenlenebileceği gibi) yabancı sosyal güvenlik kurumuna ya da yabancı sigorta şirketi adına da düzenlenebilir.”[1]
Bazı durumlarda hizmetin gerçek alıcısı yurt dışı mukim olduğu halde ödeme yurt içindeki vekili tarafından yapılması sebebiyle fatura yurt içindeki vekil adına düzenlenebilir.
“Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır.”
Yukarıdaki Kanun maddesinde açıkça düzenlediği üzere yurt içindeki kişi adına düzenlenen faturalar üzerinden elde edilen kazançlara indirim uygulanamaz. Kanuni düzenlemenin açık olduğu yerlerde tevil yapmak suretiyle esas müşterinin yurt içi değil, yurt dışı müşteri olduğu, işin gerçek mahiyetinin esas olduğu, söylenemez. Dolayısıyla söz konusu indirimden yararlanma ihtimali bulunan mükellefin bu hususa dikkat etmesi gerekir.
Söz gelimi yurt dışındaki müşterinin Bodrum’da yaptıracağı teknenin proje çizim, tasarım ve mühendislik hizmetlerine ilişkin fatura bedelinin yurt dışındaki müşteri yerine, bu tekneyi yaptırmak için Bodrum’daki tersane adına düzenlenmesi arasında indirim uygulaması açısından önemli fark vardır.