Kurumlar Vergisi'nde Kültürel Amaçlı Bağış ve Yardımlar
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Diğer İndirimler” başlıklı 10 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasında kurumlar vergisi mükellefleri tarafından yapılan yardım ve bağışlar aşağıdaki başlıklar altında ayrı ayrı düzenlenmiştir:
-Normal bağış ve yardımlar (KVK 10/1-c),
-Eğitim, sağlık ve dini tesislere yapılan bağış ve yardımlar (KVK 10/1-ç),
-Kültürel ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar (KVK 10/1-d),
-Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar (KVK 10/1-e),
-Kızılay ve Yeşilay’a yönelik yapılan bağış ve yardımlar (KVK 10/1-f).
Bu kapsamda belediyelere ve kamu yararına çalışan derneklere yapılan bağış, yardım ve harcamaların, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek kaydıyla, kurumlar vergisi matrahından indirilmesi mümkündür. Yapılan bağışın tamamının ya da bir kısmının kurumlar vergisi matrahından indirilebilmesi ise harcamanın türüne ve şekline göre değişiklik gösterebilmektedir.
Normal Bağış ve Yardımlar
Kanunun 10 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendine göre genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere, köylere, vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu yararına çalışan derneklere, bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara yapılan normal bağış ve yardımların kurum kazancından indirilebilmesi için;
-Makbuz karşılığı olması,
-Karşılıksız yapılması,
-Sadece ilgili dönem kazancından indirilmesi (İndirilemeyen kısım diğer yıla nakledilemez)
-O yıla ait kurum kazancının %5’ini geçmemesi,
-Beyannamede ayrıca gösterilmesi,
gerekir. İndirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancı, ticari bilanço karından geçmiş yıl zararları ve iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra kalan kazançtır. Diğer bir ifadeyle %5’lik tutarın hesabına esas kazanç tespit edilirken, ticari kazançtan geçmiş yıl zararları ve iştirak kazançları istisnasının haricindeki beyannamede gösterilen indirim ve istisnalar düşülmez. Ayrıca ilgili yıl kurum kazancı yeterli olmadığı takdirde indirilemeyen tutar, diğer yıllara devretmez, zarar olarak dikkate alınmaz.
Örnek: (B) Şirketi’nin 2021 takvim yılı kurumlar vergisi beyanname özeti aşağıdaki gibidir:
- Ticari bilanço karı + 4.950.000,00
- Geçmiş yıl zararları - 430.000,00
- Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) x 470.000,00
- Gayrimenkul satış kazancı istisnası x 1.200.000,00
- İştirak kazançları istisnası - 960.000,00
- Nakdi sermaye artışı faiz indirimi x 180.000,00
Bu örneğe göre (B) Şirketi’nin 2021 yılında kamu yarına çalışan (A) Derneği’ne makbuz karşılığı yapmış olduğu 550.000,00 TL nakdi bağışın ancak [(4.950 – 430 – 960) x %5 =] 178.000,00 TL’lik kısmını kurum kazancından indirim konusu yapabilir. Geri kalan 372.000,00 TL’lik tutarın ise KKEG olarak beyan edilmesi gerekir. Yukarıdaki tabloda geçmiş yıl karları ve başka kurumdan gelen iştirak kazancı (B) Şirketi’nin o dönem ticari bilanço karına dahil olmadığı için çıkarılmış, gayrimenkul satış kazancı indirimi ve nakdi sermaye artışı faiz indirimi o dönem ticari bilanço karına zaten dahil olduğu için ayrıca çıkarılmamış, KKEG dahil olmadığı için ilave edilmemiştir.
Kültür ve turizm amaçlı harcama, bağış ve yardımlar
Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasının (d) bendine göre, yukarıda belirtilen kurum ve kuruluşlara anılan bentte sayılan kültür ve turizm amaçlı yapılan harcama, bağış ve yardımların tamamı kurum kazancından indirilir. Bağış, yardım ve harcamaların bu kurum ve kuruluşlara yapılması halinde, söz konusu kültür ve turizm amaçlı projenin Kültür ve Turizm Bakanlığınca desteklenmesi ya da desteklenmesinin uygun görülmesi şartı aranmaz. Kültür ve Turizm Bakanlığının desteği ya da onayı bu kurum ve kuruluşlar haricindeki kişi ve kuruluşlarca gerçekleştirilen projelerde aranır. Kanunda (10/1-d) sayılan diğer kültürel harcama, bağış ve yardımlara ilaveten
-Kurtarma kazıları, bilimsel kazı çalışmaları ve yüzey araştırmalarına,
-Kültür envanterinin oluşturulması çalışmalarına,
-Kütüphane, müze, sanat galerisi ve kültür merkezi ile sinema, tiyatro, opera, bale ve konser gibi kültür ve sanat faaliyetlerinin sergilendiği tesislerin yapımı, onarımı veya modernizasyon çalışmalarına
ilişkin harcamalar ile makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların tamamı ilgili yıl kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirilebilir. İlgili yıl kurum kazancının yetersiz olması halinde indirilemeyen bağış ve yardım tutarı bir sonraki yıla devredilemez.