Tam İstisna (KDV)
Tam istisna; istisna kapsamındaki işlem nedeniyle yüklenilen KDV'nin indirim yoluyla telafi edilemediği durumlarda iade yoluyla telafi edilebilen istisna türleridir. Diğer bir ifadeyle, iade talep edilmesi mümkün olan KDV istisnaları, tam istisnadır. KDV Kanunu'nun 32'nci maddesinde düzenlenmiştir. Mükellefin KDV'ye tabi hiçbir işleminin olmaması ya da olsa bile hesaplanan KDV'nin yetersiz olması hallerinde iade talep edilebilir.
İade talep süresi; en geç, istisna kapsamındaki işlemin gerçekleştiği dönemi takip eden ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilebilir. Herbir istisna türüne göre iadenin nasıl, ne şekilde talep edileceği ayrıntılı olarak KDV Genel Tebliği'nde (II. Bölüm) düzenlenmiştir. Genel olarak nakden ve mahsuben olmak üzere 2 tür KDV iadesi bulunmaktadır.
Tam istisna türleri; Kanun maddesinde belirtildiği gibi, KDV Kanunu'nun 11, 13, 14 ve 15'inci maddeleri ile 17/4-s kapsamında düzenlenen istisnalar tam istisnadırlar. Bu genel düzenlemeye rağmen geçici maddelerle getirilen KDV istisnalarının bazıları da tam istisna kapsamındadırlar.
-
- Mal ve hizmet ihracat istisnası (KDVK 11)
- Araçlar, kıymetli maden ve petrol aramaları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlarda istisna (KDVK 13)
- Uluslararası taşımacılık istisnası (KDVK 14)
- Diplomatik istisnalar (KDVK 15)
- Diğer indirim ve istisnalar
İstisna kapsamında kesilen faturadaki istisna kodu ile iade talep edilen istisna türünün aynı olması kanuni bir zorunluluk olduğu için aşağıda tam istisna türleri istisna kodlarıyla verilmiştir.
1. Mal ve hizmet ihracat istisnası (KDVK 11)
|
301 |
Mal ihracatı (11/1-a) |
|
302 |
Hizmet ihracatı (11/1-a, 12/2) |
|
303 |
Roaming hizmetleri (11/1-a) |
|
316 |
Serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler (11/1-a) |
|
322 |
Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara beraberlerinde götürecekleri eşya teslimi (11/1-b) |
|
322 |
Türkiye’de ikamet etmeyen taşımacılara, fuar, sergi, panayır katılımcılarına yapılan teslim ve hizmetler (11/1-b) |
|
322 |
yabancı sinema yapımcılarına yapılan teslim ve hizmetler (11/1-b) |
|
|
imalatçıların ihraç kayıtlı mal teslimleri (11/1-c) |
|
|
dahilde işleme kapsamında mal teslimleri (11/1-c, geçici madde 17) |
2. Araçlar, kıymetli maden ve petrol aramaları ile ulusal güvenlik harcamaları ve yatırımlarda istisna (KDVK 13)
|
304 |
Deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının teslimi ile inşa, tadil, bakım ve onarımları (13/a) |
|
305 |
Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetler (13/b) |
|
306 |
Petrol aramaları ve petrol boru hatlarının inşa ve modernizasyonuna ilişkin yapılan teslim ve hizmetler (13/c) |
|
307 |
Altın, gümüş ve platin ile ilgili arama, işletme, zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetler (13/c) |
|
308 |
Yatırım teşvik belgesi kapsamında makine ve teçhizat teslimleri ile yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarında (13/d) |
|
309 |
Limanlara bağlantı sağlayan demiryolu hatları ile liman ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi ilişkin mal teslimi ve inşaat taahhüt işleri (13/e) |
|
310 |
Ulusal güvenlik amaçlı teslim ve hizmetler (13/f) |
|
319 |
Başbakanlık merkez teşkilatına yapılacak araç teslimleri (13/g) |
|
323 |
Lisanslı depoculuk kapsamında ürün senetlerinin ihtisas/ticaret borsaları aracılığıyla ilk teslimi (13/ğ) |
|
324 |
Kızılay’a yapılan ve Kızılay’ın yaptığı teslim ve hizmetler (13/h) |
|
325, 326, 327 |
Yem ile tescilli gübreler ve gübre üretiminde kullanılan hammadde teslimleri (13/ı) |
|
328 |
Yabancılara ve Türkiye dışında çalışıp oturanlara konut ve işyeri teslimleri (13/i) |
|
330 |
OSB ile küçük sanayi sitelerinin inşasına ilişkin teslim ve hizmetler (13/j) |
|
333 |
Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan tesislerin inşasına ilişkin teslim ve hizmetler (13/k) |
|
334 |
Yabancılara verilen sağlık hizmetleri (13/l) |
|
331 |
Ar-ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerine yönelik yeni makina ve teçhizat teslimleri (13/m) |
|
335 |
Basılı kitap ve süreli yayınların teslimleri (13/n) |
3. Uluslararası taşımacılık istisnası (KDVK 14)
|
311 |
Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık istisnası (14/1) |
|
315 |
İhraç malı taşıyan araçlara motorin teslimlerinde istisna (14/3) |
4. Diplomatik istisnalar (KDVK 15)
|
312 |
Diplomatik temsilcilik ve konsolosluklara yapılan teslim ve hizmetler (15/a) |
|
313 |
Uluslararası kuruluşlara yapılan teslim ve hizmetler (15/b) |
|
350 |
Diplomatik temsilcilik, konsolosluk ve uluslararası kuruluş mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler (15/c) |
5. Diğer indirim ve istisnalar
|
317 |
Engellilerin eğitimleri, meslekleri ve günlük yaşamlarına yönelik araç-gereç ve bilgisayar programı teslimleri (17/4-s) |
|
321 |
Uluslararası kuruluşlar ile bu kuruluşlara bağlı program, fon, temsilcilik ve özel ihtisas kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler (gçc 26) |
|
318 |
Yap-işlet-devret veya kiralama karşılığı yaptırılan projeler kapsamında mal teslimi ve hizmet ifaları, (gçc 29) |
|
440 |
Yatırım teşvik belgeli büyük yatırımları inşaat işleri kapsamında yüklenen KDV’nin iadesi (gçc 30) |
|
320 |
İSMEP kapsamında İstanbul Proje Koordinasyon Birimine yapılan teslim ve hizmetler (6111 sayılı Kanun gçc 16) |
|
350 |
Transit petrol boru hattı projelerinin inşa ve modernizasyonuna yönelik teslim ve hizmetler (gçc 34) |
|
339 |
İmalat sanayi ve turizme yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat işleri (gçc 37) |
|
350 |
(FATİH) Projesi kapsamında Milli Eğitim Bakanlığına yapılan teslim ve hizmetler (gçc 38) |
|
332 |
İmalat sanayiine yönelik yeni makine ve teçhizat teslimleri (gçc 39) |
|
340 |
Elektrik motorlu taşıt araçlarının geliştirilmesine yönelik verilen mühendislik hizmetleri (gçc 42) |
|
341 |
Afet ve Acil Durum Yönetimi Başkanlığı ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetler (gçc 44) |
Kod kaynak: https://ebelge.gib.gov.tr/efaturamevzuat.html erişim: 07.07.2024